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LA OPINIÓN: JOSÉ Mª PÉREZ GARDEY, DESPACHO DE ABOGADOS GARRIGUES

 

 

JM Pérez Garrigues“Las cosas se complican para la empresas familiares”

El pasado 16 de julio el Tribunal Supremo dictó Sentencia, en unificación de doctrina, por la que se limita la aplicación de los beneficios fiscales previstos por la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones  para la transmisión de empresas familiares.

Y aunque dada su trascendencia la misma no habrá pasado desapercibida entre los afectados, son muchas las preguntas que  suscita y requieren respuesta: ¿qué ha cambiado?, ¿cómo me afecta?, ¿puedo evitarlo?.

Para responder adecuadamente a estas cuestiones, así como a otras que puedan estar en la mente de los lectores afectados, a continuación se tratará  de exponer resumidamente dónde estábamos, dónde nos encontramos tras la sentencia y qué actuaciones pueden llevarse a cabo para mitigar el impacto del nuevo criterio doctrinal.

Beneficios fiscales de la empresa familiar en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones antes de la Sentencia:

Desde 1996, primero a nivel estatal y posteriormente a nivel autonómico, el legislador ha tratado de favorecer la continuidad de las empresas familiares,  estableciendo una reducción en la base del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de hasta el 99%.

Dicha reducción está condicionada al cumplimiento de una serie de requisitos.

En el caso de participaciones en sociedades, dichos requisitos exigen que las mismas estén exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio, exención que se alcanza, entre otros cuestiones, si más del 50% de los bienes integrantes de las sociedades se encuentran afectos a una actividad empresarial en los términos que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

De este modo, y asumiendo que se cumplen el resto de requisitos, superada la barrera del 50% de afectación de los bienes, y sobre la base de una interpretación literal de la norma no exenta de discusión (hay pronunciamientos a favor y en contra de la misma), se ha venido  defendiendo en Andalucía y en los territorios donde aplica la normativa estatal, que los herederos o donatarios podrán aplicarse una reducción en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones del 99% del valor total de la sociedad, y consecuentemente sólo pagar una cantidad simbólica.

Beneficios fiscales de la empresa familiar en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones después de la Sentencia:

Tras la publicación de la citada sentencia el panorama que se presenta es bien distinto, y no por ello menos lógico.

Apelando a la interpretación finalista de la norma, que no literal, cuyo fin último es favorecer la continuidad de las empresas, el Alto Tribunal ha establecido que los beneficios fiscales de la empresa familiar previstos en la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se apliquen sólo a la parte de los activos integrantes de la sociedad afectos a la actividad empresarial desarrollada.

Como puede observarse el cambio es sustancial, pues los contribuyentes pasarán de aplicar una reducción en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones del 99% del valor total de la sociedad, a hacerlo sólo a aquella parte proporcionalmente afecta, lo que supondrá que la reducción sólo se aplique al porcentaje en que los activos se encuentren afectos al negocio (30, 50, 70 o 100% el que corresponda, pudiendo, como se señala, llegar a ser inferior al 50%).

Y lo que es más importante, al ser el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones un impuesto cuyo gravamen es muy progresivo (en Andalucía alcanza el 36,5% a partir de 797.555,08€ de base imponible), se incrementará significativamente la factura fiscal derivada de la aplicación de este tributo.

A lo anteriormente expuesto cabe añadir que, con seguridad, veremos cómo aumenta la litigiosidad tributaria por este concepto, puesto que al tratarse de una norma sujeta a interpretación, no es de extrañar que la administración, haga una interpretación restrictiva del concepto “afecto a la actividad”. Esto añade una mayor complejidad pues exigirá clasificar los activos como afectos o no afectos (por ejemplo, caja necesaria para la actividad, préstamos a sociedades del grupo o socios y administradores, etc.).

Cómo actuar en el nuevo escenario dibujado por la Sentencia:

Es evidente que la Sentencia del Tribunal Supremo ha dibujado un nuevo escenario para los empresarios que les obliga a actuar si no quieren dejar a sus herederos un regalo envenenado en forma de factura fiscal.

José María Pérez Gardey

Socio del Departamento de Fiscal de Garrigues en Sevilla

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